政策規(guī)定

政策一：根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第六條規(guī)定：“銷售額為納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額?！?/span>

政策二：根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》(財政部 國家稅務(wù)總局第50號令)第十二條規(guī)定：“條例第六條第一款所稱價外費用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費。但下列項目不包括在內(nèi)：

(一)受托加工應(yīng)征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅；

(二)同時符合以下條件的代墊運輸費用：

1.承運部門的運輸費用發(fā)票開具給購買方的；

2.納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。

(三)同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：

1.由國務(wù)院或者財政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費；

2.收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)；

3.所收款項全額上繳財政。

(四)銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。

政策三：根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)規(guī)定，第三十七條 銷售額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部價款和價外費用，財政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。

價外費用，是指價外收取的各種性質(zhì)的收費，但不包括以下項目：

(一)代為收取并符合本辦法第十條規(guī)定的政府性基金或者行政事業(yè)性收費。

(二)以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項。

實務(wù)理解

（一）價外費用的兩個條件（同時滿足）

1.對銷售方向購買方收取的，即“價外收費”只存在于銷售方

【例1】甲方將房屋出租給乙方，后來乙方提前退租，甲方向乙方收取違約金，該筆違約金，屬于價外費用，需要繳納增值稅，需要向乙方開具發(fā)票；

如是甲方提前收回房屋，乙方向甲方收取違約金，乙方收取的該筆違約金，不屬于價外費用，不需要繳納增值稅，也不需要向甲方開具發(fā)票。

【例2】施工企業(yè)取得發(fā)包方支付的工程獎勵款，屬于價外費用，需要繳納增值稅

施工企業(yè)因項目質(zhì)量收到發(fā)包方的政府主管部門的獎勵，不屬于價外費用，是否需要繳納增值稅要按照“國家稅務(wù)總局公告[2019]年第45號第七條規(guī)定：納稅人取得的財政補貼收入，與其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、 無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)的收入或者數(shù)量直接掛鉤的，應(yīng)按規(guī)定計算繳納增值稅。納稅人取得的其他情形的財政補貼收入，不屬于增值稅應(yīng)稅收入，不征收增值稅?！比ヅ袛?。

2.增值稅應(yīng)稅行為已經(jīng)發(fā)生

【例3】乙方向甲方支付一筆租房意向定金，但到期又未租賃,定金不予退還。此時，甲方收取的定金并未伴隨應(yīng)稅銷售行為發(fā)生，不屬于價外費用，也就不需要向乙方開具發(fā)票。

【例4】單位銷售貨物，客戶提貨一部分，后貨物開始跌價，客戶違約，剩余貨物付款后未提貨，棄貨，該單位將余下貨款計入營業(yè)外收入，“余下貨款”屬于增值稅價外費用，需要繳納增值稅，并按規(guī)定開具增值稅發(fā)票。

【例5】雙方簽訂西紅柿和青椒采購合同，客戶購買西紅柿后，不想再訂購青椒，銷售方收取客戶的青椒合同違約金，由于青椒采購合同未執(zhí)行，銷售方收取的該筆違約金，不屬于價外費用，不需要繳納增值稅，也不需要向客戶開具發(fā)票。

（二）價外費用：含增值稅

價外費用，應(yīng)視為含稅收入，在征稅時換算成不含稅收入并入銷售額計征增值稅。

（三）價外費用：如何開票

1.價外費用與價款的稅目應(yīng)保持一致，使用同一編碼。

2.價外費用開具發(fā)票類型與所銷售的貨物、勞務(wù)、服務(wù)等應(yīng)保持一致。

【例6】以實務(wù)中常見的如提供實際交易的銷售業(yè)務(wù)，由于購買方未按約定日期支付款項，而產(chǎn)生的延期付款利息，就屬于價外費用，也是銷售金額的一部分，因此，需要確認增值稅收入，在向支付方開具發(fā)票時，適用與主交易一致稅率，如增值稅一般納稅人銷售貨物收取的延期付款利息適用稅率為13%。填寫商品名稱時，也應(yīng)與此前銷售商品相同。

源：中國會計視野