企業(yè)借款給個人使用的現(xiàn)象時有發(fā)生。比如，企業(yè)借款給本企業(yè)員工用于購房、購車，還有的投資人個人從被投資企業(yè)借款用于其他非投資企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)等，一般在其他應(yīng)收款科目中核算和反映。一些企業(yè)對個人借款是否涉及個人所得稅問題不清楚，常常導(dǎo)致涉稅風(fēng)險。

個人向本企業(yè)借款，涉及個人所得稅的政策主要有《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個人投資者個人所得稅征收管理的通知》（財稅〔2003〕158號）、《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)為個人購買房屋或其他財產(chǎn)征收個人所得稅問題的批復(fù)》（財稅〔2008〕83號），政策的主要內(nèi)容是：企業(yè)借給本企業(yè)相關(guān)聯(lián)個人的借款，在規(guī)定的時間內(nèi)（年度終了后或超過一年）未歸還，也未用于本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的，應(yīng)當(dāng)依法分別按照對應(yīng)的項目（利息、股息、紅利所得；個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得；工資、薪金所得）繳納個人所得稅。

政策適用應(yīng)注意以下幾個風(fēng)險點：

一是納稅主體為與借款企業(yè)相關(guān)聯(lián)的本企業(yè)的個人，包括投資者（自然人股東）、投資者家庭成員、企業(yè)其他人員；

二是判定時限為納稅年度終了后或超過一年；

三是是否未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營。


一、納稅主體范圍的確定

應(yīng)征個人所得稅的范圍包括：個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)的個人投資者或其家庭成員向被投資企業(yè)借款的；其他企業(yè)的個人投資者或其家庭成員向被投資企業(yè)借款的；任職、受雇的企業(yè)人員向任職、受雇企業(yè)借款的三類。也就是說，對企業(yè)的關(guān)聯(lián)人員征稅，非關(guān)聯(lián)人員不征稅。

需要特別注意的是，對企業(yè)員工向企業(yè)借款征稅，只限于借款用于購買房屋及其他財產(chǎn)，將所有權(quán)登記為員工個人且借款年度終了后未歸還借款的情形，除此之外的其他借款行為是否征稅并無明確規(guī)定。換句話說，如果企業(yè)出借的資金未用于購買上述資產(chǎn)或財產(chǎn)所有權(quán)未登記到個人名下，不適用上述政策。


二、納稅年度終了的理解

實務(wù)中，對于年度終了未歸還借款的時間節(jié)點問題，各地執(zhí)行不一。有的按借款滿一年(即12個月)計算，超過12個月不歸還，就征個人所得稅；有的則是以12月31日未歸還界線，確定是否征稅。為此，納稅人要把握好時間節(jié)點，按當(dāng)?shù)氐木唧w規(guī)定執(zhí)行。

這里的關(guān)鍵是，年度終了后節(jié)點（12月31日）的合理界定。比如，個人12月30日從企業(yè)借款，12月31日未歸還，只借了一天如果也要征收個人所得稅，顯然不合理?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于印發(fā)<個人所得稅管理辦法>的通知》（國稅發(fā)〔2005〕120號）對時限進行了明確，即對期限超過一年又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的借款應(yīng)征稅。根據(jù)該規(guī)定，上述孫某2017年7月1日從投資企業(yè)取得借款，如果2018年6月30日前歸還，則不用代扣代繳個人所得稅。


三、是否用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營

投資者借款是用于本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營還是用于其他方面，實務(wù)中頗有爭議。一般來說，企業(yè)出借給個人資金未收取利息，要視同銷售繳納增值稅。企業(yè)出借資金收取利息，為企業(yè)債權(quán)性投資，取得利息收入繳納增值稅、企業(yè)所得稅，屬于企業(yè)經(jīng)營行為。這樣，企業(yè)出借給個人的借款，用于企業(yè)經(jīng)營，不征收個人所得稅。

其他應(yīng)收款與應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等有較大的區(qū)別，應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等與企業(yè)經(jīng)營活動相關(guān)，比如，企業(yè)的資金是用于購原材料，則通過預(yù)付賬款或應(yīng)付賬款核算；用于投資購買股票、股權(quán)，則通過交易性金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資等科目核算，企業(yè)投資后通過分紅、轉(zhuǎn)讓形式取得收益，這些資金均用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營。而其他應(yīng)收款核算的是企業(yè)經(jīng)營活動以外的其他各種應(yīng)收、暫付的款項，并不必然與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動相關(guān)。

為此，借款是否用于與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的活動，需要在借款單中詳細寫明用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的具體業(yè)務(wù)，后續(xù)相關(guān)經(jīng)營活動的憑據(jù)應(yīng)與借款單所列用途相符；如果借款自用，或購買房屋及其他財產(chǎn)且產(chǎn)權(quán)登記在自己名下，則不應(yīng)超過期限，否則需要繳納個人所得稅。