【案例回顧】
A公司(執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則)在2016年12月31日對(duì)B公司預(yù)計(jì)發(fā)生的一筆應(yīng)收賬款壞賬計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備，金額300萬(wàn)元，并在辦理2016年度企稅匯算清繳時(shí)調(diào)增應(yīng)納稅所得額300萬(wàn)元。由于多次催收未果，在對(duì)B公司提起民事訴訟程序后，2018年初A公司對(duì)該筆應(yīng)收款向法院申請(qǐng)強(qiáng)制執(zhí)行。2018年7月，法院下達(dá)《執(zhí)行裁定書(shū)》終結(jié)本次執(zhí)行，裁定A公司無(wú)法收回該筆應(yīng)收賬款。此時(shí)，A公司財(cái)務(wù)由于疏漏未做會(huì)計(jì)處理，并在辦理2018年度企稅匯繳時(shí)對(duì)該筆壞賬做了申報(bào)扣除，調(diào)減應(yīng)納稅所得額300萬(wàn)元。2019年8月，稅務(wù)部門檢查發(fā)現(xiàn)后，認(rèn)為該筆壞賬損失不符合稅前扣除條件，不允許稅前扣除，要求企業(yè)補(bǔ)繳2018年度所得稅75萬(wàn)元（300*25%）及滯納金。
通過(guò)這個(gè)案例，我們需要關(guān)注以下3個(gè)問(wèn)題：
1、應(yīng)收賬款損失稅前扣除的條件是什么？
2、稅務(wù)局認(rèn)為該筆壞賬損失不符合扣除條件，要求補(bǔ)繳稅款和滯納金，是否符合法律規(guī)定？
3、企業(yè)應(yīng)該怎么做才能免于補(bǔ)繳稅款和滯納金？
1、應(yīng)收賬款損失稅前扣除的條件是什么？根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅[2009]57號(hào)）的規(guī)定，企業(yè)除貸款類債權(quán)外的應(yīng)收、預(yù)付賬款符合下列條件之一的，減除可收回金額后確認(rèn)的無(wú)法收回的應(yīng)收、預(yù)付款項(xiàng)，可以作為壞賬損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除：(三)債務(wù)人逾期3年以上未清償，且有確鑿證據(jù)證明已無(wú)力清償債務(wù)的;上述案例中，該企業(yè)的應(yīng)收賬款逾期三年以上且經(jīng)法院裁定無(wú)法收回，符合稅前扣除條件。需要注意的是，企業(yè)的壞賬損失符合扣除條件，并不表示一定可以稅前扣除，還需要有符合扣除條件的相關(guān)憑證。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)）第二十二條的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)壞賬損失稅前扣除的相關(guān)資料和憑證如下：（一）相關(guān)事項(xiàng)合同、協(xié)議或說(shuō)明；（二）屬于債務(wù)人破產(chǎn)清算的，應(yīng)有人民法院的破產(chǎn)、清算公告；（三）屬于訴訟案件的，應(yīng)出具人民法院的判決書(shū)或裁決書(shū)或仲裁機(jī)構(gòu)的仲裁書(shū)，或者被法院裁定終（中）止執(zhí)行的法律文書(shū)；（四）屬于債務(wù)人停止?fàn)I業(yè)的，應(yīng)有工商部門注銷、吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照證明；（五）屬于債務(wù)人死亡、失蹤的，應(yīng)有公安機(jī)關(guān)等有關(guān)部門對(duì)債務(wù)人個(gè)人的死亡、失蹤證明；（六）屬于債務(wù)重組的，應(yīng)有債務(wù)重組協(xié)議及其債務(wù)人重組收益納稅情況說(shuō)明；（七）屬于自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭(zhēng)等不可抗力而無(wú)法收回的，應(yīng)有債務(wù)人受災(zāi)情況說(shuō)明以及放棄債權(quán)申明。上述案例中，該企業(yè)的應(yīng)收賬款逾期三年以上，并且發(fā)生的壞賬損失，屬于訴訟案件的情形，有法院的判決書(shū)，即取得了稅前扣除相應(yīng)憑證。既然該企業(yè)發(fā)生的壞賬損失，符合稅法規(guī)定，又有法定稅前扣除憑證，為何稅局認(rèn)為不可以扣除，并且要求補(bǔ)繳稅款和滯納金呢？2、稅務(wù)局認(rèn)為該筆壞賬損失不符合扣除條件，要求補(bǔ)繳稅款和滯納金，是否符合法律規(guī)定？稅務(wù)局認(rèn)為這筆壞賬損失不符合稅前扣除條件，要求補(bǔ)繳稅款和滯納金，也是有一定道理的。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)第四條規(guī)定：企業(yè)實(shí)際資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在其實(shí)際發(fā)生且會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除。也就是說(shuō)，只有會(huì)計(jì)上確認(rèn)為損失，并且稅法上符合扣除條件，且取得了相應(yīng)的扣除憑證的情況下，企業(yè)發(fā)生的壞賬損失才能夠稅前扣除。如此看來(lái)，稅局的要求倒是也合乎法律規(guī)定。那么，因?yàn)槠髽I(yè)會(huì)計(jì)人員的一時(shí)疏忽，未能及時(shí)在賬務(wù)上確認(rèn)壞賬損失，導(dǎo)致企業(yè)不能稅前扣除，是否還有補(bǔ)救措施呢？3、企業(yè)應(yīng)該怎么做才能免于補(bǔ)繳稅款和滯納金？根據(jù)上文的分析，我們知道了應(yīng)收賬款壞賬損失稅前扣除的三個(gè)必備條件：
（1）符合稅法規(guī)定的資產(chǎn)損失扣除規(guī)定；
（2）取得稅法規(guī)定的資產(chǎn)損失稅前扣除相關(guān)資料；
（3）會(huì)計(jì)上已經(jīng)確認(rèn)壞賬損失。
該企業(yè)已經(jīng)滿足（1）（2）兩個(gè)條件，只需要再補(bǔ)足條件（3），即可稅前扣除。可能有些會(huì)計(jì)朋友會(huì)比較疑惑：該企業(yè)2016年底計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備，不是已經(jīng)在會(huì)計(jì)上確認(rèn)了壞賬損失了嗎？這里要注意了，會(huì)計(jì)上計(jì)提壞賬準(zhǔn)備是遵循了會(huì)計(jì)質(zhì)量信息要求的謹(jǐn)慎性原則，計(jì)提時(shí)并不表示實(shí)際上會(huì)發(fā)生壞賬損失的。因此，實(shí)際發(fā)生確認(rèn)壞賬損失的會(huì)計(jì)分錄應(yīng)該是壞賬核銷的分錄：通過(guò)上述案例，我們可以看到會(huì)計(jì)人員的操作不當(dāng)，可能會(huì)為企業(yè)帶來(lái)巨大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)對(duì)于會(huì)計(jì)人員的職業(yè)發(fā)展也是非常不利的。如何避免因自己的操作失誤給企業(yè)造成不必要的風(fēng)險(xiǎn)呢？這就需要我們平時(shí)多學(xué)習(xí)，多思考，多提問(wèn)了！
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