傭金，是指經(jīng)營者在市場交易中給予為其提供服務的具有合法經(jīng)營資格的中間人的勞務報酬，企業(yè)支付的代辦費、介紹費、居間費、推薦費、經(jīng)紀服務費等都屬于傭金。

一、增值稅

（一）稅目根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅〔2016〕36號）附件1）《銷售服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》規(guī)定，經(jīng)紀代理服務，是各類經(jīng)紀、中介、代理服務。包括金融代理、知識產(chǎn)權代理、貨物運輸代理、代理報關、法律代理、房地產(chǎn)中介、職業(yè)中介、婚姻中介、代理記賬、拍賣等。貨物運輸代理服務，是指接受貨物收貨人、發(fā)貨人、船舶所有人、船舶承租人或者船舶經(jīng)營人的委托，以委托人的名義，為委托人辦理貨物運輸、裝卸、倉儲和船舶進出港口、引航、靠泊等相關手續(xù)的業(yè)務活動。代理報關服務，是指接受進出口貨物的收、發(fā)貨人委托，代為辦理報關手續(xù)的業(yè)務活動。同時根據(jù)《國家稅務總局關于在境外提供建筑服務等有關問題的公告》（國家稅務總局公告2016年第69號）規(guī)定，納稅人代理進口按規(guī)定免征進口增值稅的貨物，其銷售額不包括向委托方收取并代為支付的貨款。向委托方收取并代為支付的款項，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具增值稅普通發(fā)票。根國家稅務總局公告2018年第42號規(guī)定，拍賣行受托拍賣取得的手續(xù)費或傭金收入，按照“經(jīng)紀代理服務”繳納增值稅。

（二）銷售額根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》（財稅〔2016〕36號附件2）規(guī)定，經(jīng)紀代理服務，以取得的全部價款和價外費用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費后的余額為銷售額。向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費，不得開具增值稅專用發(fā)票。

（三）發(fā)票開具發(fā)票的分類編碼：*經(jīng)紀代理服務*傭金。根據(jù)《國家稅務總局關于個人保險代理人稅收征管有關問題的公告》（國家稅務總局公告2016年第45號）第三條規(guī)定，接受稅務機關委托代征稅款的保險企業(yè)，向個人保險代理人支付傭金費用后，可代個人保險代理人統(tǒng)一向主管稅務機關申請匯總代開增值稅普通發(fā)票或增值稅專用發(fā)票。代開發(fā)票時注意以下幾點：1.保險企業(yè)代個人保險代理人申請匯總代開增值稅發(fā)票時，應向主管稅務機關出具個人保險代理人的姓名、身份證號碼、聯(lián)系方式、付款時間、付款金額、代征稅款的詳細清單。2.保險企業(yè)應將個人保險代理人的詳細信息，作為代開增值稅發(fā)票的清單，隨發(fā)票入賬。3.主管稅務機關為個人保險代理人匯總代開增值稅發(fā)票時，應在備注欄內(nèi)注明“個人保險代理人匯總代開”字樣。4.這里所稱個人保險代理人，是指根據(jù)保險企業(yè)的委托，在保險企業(yè)授權范圍內(nèi)代為辦理保險業(yè)務的自然人，不包括個體工商戶。5.保險企業(yè)應建立健全手續(xù)費及傭金的相關管理制度，并加強手續(xù)費及傭金結(jié)轉(zhuǎn)扣除的臺賬管理。6.保險、證券代理人月銷售額未超過10萬元（季度未超過30萬元）的，可以享受小規(guī)模納稅人免征增值稅政策。

二、企業(yè)所得稅

（一）扣除比例1.18%根據(jù)《 關于保險企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除政策的公告》（稅務總局公告2019年第72號)規(guī)定，保險企業(yè)發(fā)生與其經(jīng)營活動有關的手續(xù)費及傭金支出，不超過當年全部保費收入扣除退保金等后余額的18%（含本數(shù)）的部分，在計算應納稅所得額時準予扣除；超過部分，允許結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。 2.10%根據(jù)國家稅務總局關于印發(fā)《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務企業(yè)所得稅處理辦法》的通知（國稅發(fā)〔2009〕31號）第二十條規(guī)定，企業(yè)委托境外機構銷售開發(fā)產(chǎn)品的，其支付境外機構的銷售費用（含傭金或手續(xù)費）不超過委托銷售收入10%的部分，準予據(jù)實扣除。 3. 5%（1）根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第15號，以下簡稱15號公告）第四條規(guī)定，電信企業(yè)在發(fā)展客戶、拓展業(yè)務等過程中（如委托銷售電話入網(wǎng)卡、電話充值卡等），需向經(jīng)紀人、代辦商支付手續(xù)費及傭金的，其實際發(fā)生的相關手續(xù)費及傭金支出，不超過企業(yè)當年收入總額5%的部分，準予在企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除。（2）根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除政策的通知》（財稅〔2009〕29號，以下簡稱29號文）規(guī)定，其他企業(yè)發(fā)生與其經(jīng)營活動有關的手續(xù)費及傭金支出按與具有合法經(jīng)營資格中介服務機構或個人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務協(xié)議或合同確認的收入金額的5%計算限額。4.據(jù)實扣除根據(jù)國家稅務總局公告2012年第15號第三條規(guī)定，從事代理服務、主營業(yè)務收入為手續(xù)費、傭金的企業(yè)（如證券、期貨、保險代理等企業(yè)），其為取得該類收入而實際發(fā)生的營業(yè)成本（包括手續(xù)費及傭金支出），準予在企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除。
（二）不得扣除1.企業(yè)為發(fā)行權益性證券支付給有關證券承銷機構的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除。股份有限公司發(fā)行股票發(fā)生的手續(xù)費、傭金等交易費用，如果溢價發(fā)行股票的，應從溢價中抵扣，沖減資本公積；無溢價或溢價金額不足以抵扣的，應將不足抵扣的部分沖減盈余公積和未分配利潤。2.企業(yè)與不具有合法經(jīng)營資格中介服務企業(yè)或個人簽訂代辦協(xié)議或合同支付手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除；3.除委托個人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除；4.企業(yè)將手續(xù)費及傭金支出計入回扣、業(yè)務提成、返利、進場費等費用的不得扣除；5.企業(yè)已計入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等相關資產(chǎn)的手續(xù)費及傭金支出，應當通過折舊、攤銷等方式分期扣除，不得在發(fā)生當期直接扣除；6.企業(yè)支付的手續(xù)費及傭金不得直接沖減服務協(xié)議或合同金額。

（三）扣除憑證1. 銷售合同或者服務協(xié)議；2. 關于傭金的協(xié)議或者合同（若是在銷售合同或者服務協(xié)議中約定了，則無需單獨提供）；3. 銀行付款證明（支付境內(nèi)個人的可提供現(xiàn)金收據(jù)等）；4. 關于傭金付款結(jié)算進度的說明；5. 傭金收取方開具的傭金合法單據(jù)比如傭金發(fā)票等；6. 傭金收取方資格證明或者營業(yè)執(zhí)照、自然人身份證明及資格證書等；7. 傭金計算分配表等。

（四）傭金與業(yè)務推廣費的區(qū)別傭金與業(yè)務推廣費的區(qū)別，通俗地說一個是中間人性質(zhì)，一個是廣告宣傳費性質(zhì)。 

《民法典》第九百六十三條規(guī)定，中介人促成合同成立的，委托人應當按照約定支付報酬。對中介人的報酬沒有約定或者約定不明確，依據(jù)本法第五百一十條的規(guī)定仍不能確定的，根據(jù)中介人的勞務合理確定。因中介人提供訂立合同的媒介服務而促成合同成立的，由該合同的當事人平均負擔中介人的報酬。中介人促成合同成立的，中介活動的費用，由中介人負擔。第九百六十四條規(guī)定，中介人未促成合同成立的，不得請求支付報酬；但是，可以按照約定請求委托人支付從事中介活動支出的必要費用。由此可見，傭金是否支付是和合同是否簽訂緊密相連的，合同成，則傭金生，合同不成，則傭金無。一般企業(yè)與具有合法經(jīng)營資格中介服務機構或個人按所簽訂服務協(xié)議或合同確認的收入金額的5%計算扣除限額，保險公司為不超過當年全部保費收入扣除退保金等后余額的18%（含本數(shù)）；企業(yè)委托境外機構銷售開發(fā)產(chǎn)品的，其支付境外機構的銷售費用（含傭金或手續(xù)費）不超過委托銷售收入10%；從事代理服務、主營業(yè)務收入為手續(xù)費、傭金的企業(yè)(如證券、期貨、保險代理等企業(yè))據(jù)實扣除。傭金的發(fā)票分類編碼簡稱為：*經(jīng)紀代理服務*傭金。如餓了么收到50元，5元作為傭金，45元打給商戶，商戶按提供應稅行為的適用稅率開給消費者50元，餓了么按照信息技術服務—信息系統(tǒng)增值服務—電子商務平臺稅目開票給商戶5元。而市場推廣費是指企業(yè)為擴大產(chǎn)品市場份額，提高產(chǎn)品銷量和知名度而采取的一系列措施所發(fā)生的費用。比如散發(fā)傳單等，這些費用的產(chǎn)生和合同是否能簽訂是不具有相關性的?！稄V告法》第二條規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)，商品經(jīng)營者或者服務提供者通過一定媒介和形式直接或者間接地介紹自己所推銷的商品或者服務的商業(yè)廣告活動，適用本法。由此可見，廣告通常只是推廣服務，與合同是否簽訂并無必然關系。市場推廣費一般是計入營業(yè)費用廣告費或業(yè)務宣傳費，不超過當年銷售（營業(yè)）收入的15%的部分準予扣除。推廣服務的發(fā)票品名：*現(xiàn)代服務*市場推廣費。

來源：小穎言稅