企業(yè)所得稅匯算清繳前關注日常要點事項

1.更正申報來得及

在匯算清繳期內(nèi)（5月31日（含）前）：納稅人如發(fā)現(xiàn)企業(yè)所得稅年度申報有誤的，可以進行更正申報，涉及補繳稅款的不加收滯納金。

在匯算清繳期后（6月1日（含）后）：納稅人如發(fā)現(xiàn)企業(yè)所得稅年度申報有誤的，可以進行更正申報，需要補繳稅款的，應自匯算清繳期后起按日加收滯納金

2.收入口徑的差異

關注企業(yè)所得稅申報的營業(yè)收入與增值稅當年累計申報銷售額是否一致。如果企業(yè)所得稅營業(yè)收入大于/小于增值稅銷售額的，記得要具體分析是填報錯誤等非正常原因，還是會計核算、稅會差異等正常原因。對于數(shù)字填報錯誤產(chǎn)生的兩稅營業(yè)收入差異，要及時更正申報，確保企業(yè)所得稅收入總額申報完整。

【例1】企業(yè)所得稅營業(yè)收入小于增值稅銷售額：提前全額開具跨年度的房屋租賃發(fā)票（未發(fā)貨提前開票、使用過的固定資產(chǎn)處理等）

【例2】企業(yè)所得稅營業(yè)收入大于增值稅銷售額：跨年度對外借款到期一次性返本付息。

3.會計報表利潤數(shù)與申報數(shù)不一致

現(xiàn)行企業(yè)所得稅年度申報表，是基于企業(yè)會計利潤基礎上作納稅調(diào)整計算出應繳納的企業(yè)所得稅。因此，根據(jù)填報規(guī)則企業(yè)所得稅年度納稅申報表主表第1-13行次應當與利潤表相關數(shù)據(jù)一致。當二者不一致時，記得要查明一下原因，對申報錯誤的報表進行更正申報。

【提醒】企業(yè)所得稅年度納稅申報表主表（A100000）第13行“利潤總額”應與財務報表“利潤總額”一致。

基礎信息表“103資產(chǎn)總額”平均值的計算公式中資產(chǎn)總額期初、期末值應與財務報表“資產(chǎn)總額”期初、期末值一致。

4.期間費用明細表中的“其他”

（1）《期間費用明細表》是根據(jù)企業(yè)會計準則、小企業(yè)會計準則、企業(yè)會計制度、分行業(yè)會計制度綜合設計的，由于表單長度有限無法窮盡所有的期間費用明細科目；

（2）《期間費用明細表》中所列明細項目，已基本涵蓋企業(yè)日常經(jīng)營活動中的各項費用支出，如果納稅人確實找不到對應項目，可填報至“其他”行次，只要納稅人根據(jù)實際經(jīng)營情況據(jù)實填報，則不會產(chǎn)生影響。稅務機關對“其他”行次占比，并無硬性規(guī)定。

5.沒有享受小微企業(yè)優(yōu)惠政策，檢查一下

年度申報時，重點關注《企業(yè)所得稅年度納稅申報基礎信息表》中資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)、限制或禁止行業(yè)的填報。其中，資產(chǎn)總額單位是萬元，從業(yè)人數(shù)是按全年季度平均值填報，限制和禁止行業(yè)應參照《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整目錄》判定。只要符合小微企業(yè)條件，并且準確填報上述欄次，電子稅務局將為您自動識別、自動計算、自動享受小微優(yōu)惠。

【提醒】納稅人年度申報時，《企業(yè)所得稅年度納稅申報基礎信息表》（A000000）中“104從業(yè)人數(shù)”若與季度預繳申報表填報的全年從業(yè)人數(shù)平均值不一致，且導致小型微利企業(yè)標志發(fā)生改變的，應先更正第四季度預繳申報表。

【政策】小型微利企業(yè)是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，且同時符合年度應納稅所得額不超過300萬元、從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5000萬元等三個條件的企業(yè)。

從業(yè)人數(shù)，包括與企業(yè)建立勞動關系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務派遣用工人數(shù)。所稱從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標，應按企業(yè)全年的季度平均值確定。

具體計算公式如下：

季度平均值＝（季初值＋季末值）÷2

全年季度平均值＝全年各季度平均值之和÷4

6.新收入準則的差異

新收入準則（《企業(yè)會計準則第 14 號——收入》財會〔2017〕22號）打破商品和勞務的界限，統(tǒng)一在客戶取得相關商品（或服務）控制權時確認收入，并分為按時段履約與按時點履約。目前，稅收上收入確認與原收入準則（2006年版）較為趨同，主要依據(jù)《企業(yè)所得稅法》及其實施條例、《國家稅務總局關于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號）等規(guī)定處理，與新收入準則在收入確認時間、金額方面存在差異的，需在企業(yè)所得稅匯算清繳時做納稅調(diào)整。

【提醒】A105000《納稅調(diào)整項目明細表》填報說明，第45行“六、其他”：填報其他會計處理與稅收規(guī)定存在差異需納稅調(diào)整的項目金額，包括企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會計準則第14號——收入》（財會〔2017〕22號發(fā)布）產(chǎn)生的稅會差異納稅調(diào)整金額。

7.稅會差異原則

納稅人在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額及應納稅額時，會計處理與稅收規(guī)定不一致的，應當按照稅收規(guī)定計算。稅收規(guī)定不明確的，在沒有明確規(guī)定之前，暫按國家統(tǒng)一會計制度計算。

8.申報“必填”事項（不僅限下列事項）

（1）《企業(yè)所得稅年度納稅申報基礎信息表》必填表，認真填報，影響后面申報表的填寫。

（2）《期間費用明細表》（A104000）（除事業(yè)單位和民間非營利組織外的納稅人）一般情況下不應都為0，即使剛注冊登記未發(fā)生經(jīng)營活動也會有財務費用。

（3）《職工薪酬支出及納稅調(diào)整明細表》屬于納稅人只要發(fā)生相關支出，不論是否納稅調(diào)整，均需填報，如第1行第1列“工資薪金支出-賬載金額”一般情況下不應為0。

（4）《資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調(diào)整明細表》（A105080）表，納稅人只要發(fā)生相關事項，均需填報本表。

9.仔細檢查申報表是否

（1）各表的填報口徑（不僅限下列事項）

如《投資收益納稅調(diào)整明細表》適用于發(fā)生投資收益納稅調(diào)整項目的納稅人及從事股權投資業(yè)務的納稅人填報。納稅人根據(jù)稅法、《國家稅務總局關于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號）等相關規(guī)定，以及國家統(tǒng)一企業(yè)會計制度，填報投資收益的會計處理、稅收規(guī)定，以及納稅調(diào)整情況。發(fā)生持有期間投資收益，并按稅收規(guī)定為減免稅收入的(如國債利息收入等)，本表不作調(diào)整。處置投資項目按稅收規(guī)定確認為損失的，本表不作調(diào)整，在《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細表》(A105090)進行納稅調(diào)整。處置投資項目符合企業(yè)重組且適用特殊性稅務處理規(guī)定的，本表不作調(diào)整，在《企業(yè)重組及遞延納稅事項納稅調(diào)整明細表》（A105100）進行納稅調(diào)整。

（2）各表常見事項細節(jié)填報（不僅限下列事項）

【例1】A105000《納稅調(diào)整項目明細表》第18行“（六）利息支出”：第1列“賬載金額”填報納稅人向非金融企業(yè)借款，會計核算計入當期損益的利息支出的金額。填報時不包括向銀行借款的利息支出

【例2】A105000《納稅調(diào)整項目明細表》第19行“（七）罰金、罰款和被沒收財物的損失”：第1列“賬載金額”填報納稅人會計核算計入當期損益的罰金、罰款和被沒收財物的損失，不包括納稅人按照經(jīng)濟合同規(guī)定支付的違約金（包括銀行罰息）、罰款和訴訟費。

10.視同銷售收入和視同銷售成本同時填報

無論是自產(chǎn)外購貨物還是外購貨物，在視同銷售時，只要同時考慮視同銷售收入與視同銷售成本，將二者填寫在填寫A105010《視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務納稅調(diào)整明細表》中相應位置即可，其差額不需要在申報表中反映。

11.匯算清繳期結(jié)束前取得稅前扣除憑證

《國家稅務總局關于發(fā)布的公告》（國家稅務總局公告2018年第28號）規(guī)定，企業(yè)發(fā)生支出，應取得稅前扣除憑證，作為計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時扣除相關支出的依據(jù)。企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項目屬于增值稅應稅項目的，對方為已辦理稅務登記的增值稅納稅人，其支出以發(fā)票（包括按照規(guī)定由稅務機關代開的發(fā)票）作為稅前扣除憑證；對方為依法無需辦理稅務登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營業(yè)務的個人，其支出以稅務機關代開的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應載明收款單位名稱、個人姓名及身份證號、支出項目、收款金額等相關信息。企業(yè)應在當年度企業(yè)所得稅法規(guī)定的匯算清繳期結(jié)束前取得稅前扣除憑證。

12.虧損企業(yè)也需要享受優(yōu)惠政策

如企業(yè)當年度無論是盈利或虧損，只要企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費用符合《財政部國家稅務總局科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）和《國家稅務總局關于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第97號）規(guī)定的條件的，就可以依法享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠。

13.日常優(yōu)惠政策的選擇

如固定資產(chǎn)加速折舊（含一次性扣除，下同），是指在固定資產(chǎn)使用年限的初期提列較多的折舊，后期少提折舊，從而相對加快折舊速度，以使固定資產(chǎn)成本在有效使用年限中加快得到補償和加快抵減企業(yè)所得稅，但是總體抵減企業(yè)所得稅稅額沒有變。

對企業(yè)而言，從總體上看并沒有減少稅負，但稅負前輕后重，實際享受了稅收遞延繳納之利，有利于減輕企業(yè)的資金壓力，換個角度理解，更像是政府給予了企業(yè)一筆無息貸款。

實務中，企業(yè)處于虧損或者虧損彌補期限或者處于企業(yè)所得稅減免期間，盡量有必要進行合理判斷和選擇是否享受，或者部分享受，或者預繳是享受匯算清繳時不享受。

14.優(yōu)惠事項留存?zhèn)洳橘Y料

納稅人應當根據(jù)經(jīng)營情況以及相關稅收規(guī)定自行判斷是否符合優(yōu)惠事項規(guī)定的條件，享受優(yōu)惠事項采取“自行判別、申報享受、相關資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式，符合稅收優(yōu)惠條件的，通過填報A107000系列表申報享受稅收優(yōu)惠。

備查資料參考文件：《國家稅務總局關于發(fā)布修訂后的<企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法>的公告》（稅務總局公告2018年第23號）

15.以前年度申報更正

需要更正以前年度申報表的，應從更正起始年度起逐年更正以后各年度申報表。未按要求更正申報的，將對納稅人歷年虧損、捐贈支出等以前年度結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)據(jù)產(chǎn)生影響，導致納稅人申報錯誤。

16.以前年度發(fā)生應扣未扣支出事項

根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關規(guī)定，對企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項申報及說明后，準予追補至該項目發(fā)生年度計算扣除，但追補確認期限不得超過5年。

企業(yè)由于上述原因多繳的企業(yè)所得稅稅款，可以在追補確認年度企業(yè)所得稅應納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請退稅。

虧損企業(yè)追補確認以前年度未在企業(yè)所得稅前扣除的支出，或盈利企業(yè)經(jīng)過追補確認后出現(xiàn)虧損的，應首先調(diào)整該項支出所屬年度的虧損額，然后再按照彌補虧損的原則計算以后年度多繳的企業(yè)所得稅款，并按前款規(guī)定處理。

來源：財稅實務課堂