實(shí)務(wù)中存在，企業(yè)（一般納稅人，下同）向客戶（特別是個(gè)人）銷(xiāo)售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)，銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)，收取款項(xiàng)后，客戶沒(méi)有索要發(fā)票，按規(guī)定增值稅納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生，應(yīng)在增值稅申報(bào)表中“未開(kāi)票收入”中填報(bào)。

【例】餐飲企業(yè)，個(gè)人消費(fèi)者未索要發(fā)票。

某一般納稅人A從事餐飲行業(yè)，因客人大部分是散客，就餐后一般沒(méi)有索要發(fā)票，6月取得的60萬(wàn)元不含稅銷(xiāo)售收入中，有40萬(wàn)元未開(kāi)具發(fā)票，那么A企業(yè)在申報(bào)增值稅時(shí)，這40萬(wàn)元應(yīng)該如何處理呢？

《增值稅暫行條例》明確規(guī)定了銷(xiāo)售服務(wù)的增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖銷(xiāo)售款或者取得銷(xiāo)售款憑據(jù)的當(dāng)天，A企業(yè)收取餐費(fèi)的當(dāng)天就應(yīng)當(dāng)承擔(dān)納稅義務(wù)，雖然客戶沒(méi)有索取發(fā)票，但是這部分收入屬于A企業(yè)的正常營(yíng)業(yè)收入，所以應(yīng)當(dāng)申報(bào)40萬(wàn)元的未開(kāi)票收入。

申報(bào)表應(yīng)這樣填：

【例】企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品作為福利發(fā)放給員工，要按規(guī)定進(jìn)行視同銷(xiāo)售處理，則在增值稅申報(bào)表“未開(kāi)具發(fā)票收入”中填報(bào)。

某納稅人B，將自產(chǎn)的食品作為節(jié)日福利發(fā)放給公司員工，未開(kāi)具發(fā)票，成本為50萬(wàn)元，對(duì)外銷(xiāo)售的不含稅價(jià)值為100萬(wàn)元，那么，B企業(yè)又應(yīng)該如何申報(bào)呢？

按照《增值稅暫行條例》相關(guān)規(guī)定，B企業(yè)的行為：將自產(chǎn)的貨物用于集體福利，符合視同銷(xiāo)售貨物情形，即使沒(méi)有開(kāi)具發(fā)票，也應(yīng)當(dāng)申報(bào)100萬(wàn)元的未開(kāi)票收入。

申報(bào)表應(yīng)這樣填！

需要提醒的是：視同銷(xiāo)售繳納增值稅也可以按規(guī)定開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，比如對(duì)外捐贈(zèng)，可以開(kāi)具增值稅發(fā)票（含增值稅專用發(fā)票）。

按照相關(guān)政策規(guī)定，增值稅納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生，但是由于各種原因，客戶暫時(shí)未索取發(fā)票，在增值稅申報(bào)表“未開(kāi)具發(fā)票收入”中填報(bào)。

如企業(yè)2022年1月提前預(yù)收2022年7月-2023年6月房租，當(dāng)月未開(kāi)具發(fā)票，咱《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅（2016）36號(hào)）“納稅人提供租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天”的規(guī)定，2022年1月預(yù)收款收入，增值稅納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生，雖發(fā)票尚未開(kāi)具，也應(yīng)在增值稅申報(bào)表“未開(kāi)票收入”中填報(bào)。

如果您前期已通過(guò)增值稅納稅申報(bào)表附列資料一（本期銷(xiāo)項(xiàng)情況明細(xì)）“未開(kāi)具發(fā)票”欄次填報(bào)了正數(shù)未開(kāi)票收入，在補(bǔ)開(kāi)發(fā)票月份，可將當(dāng)期補(bǔ)開(kāi)具的藍(lán)字發(fā)票如實(shí)填報(bào)在對(duì)應(yīng)欄次，同時(shí)在“未開(kāi)具發(fā)票”一欄填報(bào)負(fù)數(shù)沖減當(dāng)期補(bǔ)開(kāi)票銷(xiāo)售額。

例如：納稅人2021年1月份銷(xiāo)售貨物產(chǎn)生一筆未開(kāi)票收入20萬(wàn)元，申報(bào)1月屬期增值稅時(shí)已按照13%稅率申報(bào)繳稅。3月份應(yīng)購(gòu)買(mǎi)方要求，又針對(duì)上述未開(kāi)票收入補(bǔ)開(kāi)了20萬(wàn)元增值稅專用發(fā)票，那么納稅人在填寫(xiě)3月屬期增值稅申報(bào)表時(shí)，應(yīng)將當(dāng)期補(bǔ)開(kāi)具增值稅專用發(fā)票如實(shí)填報(bào)在增值稅納稅申報(bào)表附列資料一（本期銷(xiāo)項(xiàng)情況明細(xì)）第1行第1列至第2列“開(kāi)具增值稅專用發(fā)票”對(duì)應(yīng)欄次，同時(shí)，在該行第5列“未開(kāi)具發(fā)票”欄次填報(bào)負(fù)數(shù)沖減當(dāng)期補(bǔ)開(kāi)票銷(xiāo)售額20萬(wàn)元即可。

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