國家稅務(wù)總局公告2016年第23號《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)稅收征收管理事項的公告》（以下簡稱23號公告）第四條第三款規(guī)定：提供建筑服務(wù)，納稅人自行開具或者稅務(wù)機關(guān)代開增值稅發(fā)票時，應(yīng)在發(fā)票的備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地縣（市、區(qū)）名稱及項目名稱。
對這一條規(guī)定，建筑財務(wù)工作人員應(yīng)該非常熟悉，但是在實際開具建筑服務(wù)發(fā)票的過程中，又會產(chǎn)生諸多困惑，本文將一次性梳理清楚建筑服務(wù)“備注欄”填寫注意事項。 依據(jù)財稅【2016】36號文件，建筑服務(wù)，是指各類建筑物、構(gòu)筑物及其附屬設(shè)施的建造、修繕、裝飾，線路、管道、設(shè)備、設(shè)施等的安裝以及其他工程作業(yè)的業(yè)務(wù)活動。包括工程服務(wù)、安裝服務(wù)、修繕服務(wù)、裝飾服務(wù)和其他建筑服務(wù)。也就是說，在開具發(fā)票選取稅收分類編碼的時候，建筑行業(yè)大類，305開頭的編碼，都屬于建筑服務(wù)的范圍，開具的發(fā)票必須進行備注項目地址和項目名稱。需要特殊注意的是，建筑服務(wù)發(fā)票，不論發(fā)票類型是普通發(fā)票還是專用發(fā)票，不論是單位開具的發(fā)票還是個人開具的發(fā)票，都需要進行備注。2.與建筑服務(wù)相關(guān)聯(lián)的非建筑服務(wù)業(yè)務(wù)——不需要備注實務(wù)中，建筑行業(yè)還和其他業(yè)務(wù)密切相關(guān)，但是并非與建筑服務(wù)相關(guān)聯(lián)的業(yè)務(wù)都需要備注，需根據(jù)具體業(yè)務(wù)得實質(zhì)進行判斷。例如工程設(shè)計，屬于文化創(chuàng)意服務(wù)中的“設(shè)計服務(wù)”；建筑圖紙審核屬于鑒證咨詢服務(wù)中“鑒證服務(wù)”；造價咨詢、財稅咨詢屬于鑒證咨詢服務(wù)中的“咨詢服務(wù)”；直接將建筑施工設(shè)備出租，不配備操作人員，屬于“有形動產(chǎn)租賃”；植物養(yǎng)護，屬于“其他生活服務(wù)”。以上不屬于建筑服務(wù)業(yè)務(wù)，在開具發(fā)票時，不需要進行備注。國家稅務(wù)總局公告2018年第42號第六條規(guī)定：一般納稅人銷售機器設(shè)備同時提供安裝服務(wù)，應(yīng)分別核算機器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷售額，安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅。建筑行業(yè)中，比較常見的就是專業(yè)作業(yè)工程，例如電梯、消防、門窗安裝與銷售，銷售機器設(shè)備和安裝服務(wù)可按照兼營進行增值稅處理，對于總包方來說，通常將這類的行為認定為打包支出。銷售方在開具發(fā)票時，可在同一張發(fā)票上分兩欄開具兩筆業(yè)務(wù)名稱、金額和對應(yīng)稅率，這種情況下，發(fā)票欄必須備注項目地址和項目名稱。如果銷售貨物與提供安裝服務(wù)分別開具發(fā)票，安裝服務(wù)的發(fā)票毫無疑問必須備注，銷售貨物的發(fā)票是否需要備注呢？個人認為，雖然文件中未明確材料設(shè)備發(fā)票需要進行備注，但是屬于打包支出的材料設(shè)備發(fā)票，建議備注。無論納稅人項目所在地與機構(gòu)所在地是否相同，23號公告中已經(jīng)非常明確，就是建筑服務(wù)發(fā)生地縣（市、區(qū)）名稱，實務(wù)中多數(shù)財務(wù)人員在備注時會精確到街道、鄉(xiāng)鎮(zhèn)甚至門牌號。個人認為，根據(jù)23號公告，備注到項目發(fā)生地的縣（市、區(qū)）即可，但是多備注不會影響到發(fā)票的效力。23號公告中并未明確項目名稱以何為準。實務(wù)中，有施工許可證的工程，填寫許可證上所載的工程名稱，無施工許可證的工程，以建設(shè)工程規(guī)劃許可證所載的建設(shè)項目名稱加上對應(yīng)的服務(wù)內(nèi)容作為項目名稱。既無施工許可證也無建設(shè)規(guī)劃許可證的零星工程，以合同載明的項目名稱為準。
其中福建省稅務(wù)局在《建筑業(yè)增值稅預(yù)繳管理辦法》中規(guī)定：在“備注”欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在縣（市、區(qū)）、項目名稱（與《建設(shè)工程規(guī)劃許可證》上記載的項目名稱一致
03
不備注或備注不規(guī)范的稅收風(fēng)險
建筑服務(wù)發(fā)票未按照規(guī)定備注，對于開具方的建筑企業(yè)，會產(chǎn)生“未按規(guī)定開具發(fā)票”的稅務(wù)風(fēng)險；對于接受發(fā)票的一方，將產(chǎn)生“未按規(guī)定取得發(fā)票”的稅務(wù)風(fēng)險，未按規(guī)定取得發(fā)票，直接影響增值稅抵扣及土地增值稅、企業(yè)所得稅的扣除。
根據(jù)財稅（2016）36號文件：納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2016年第17號第六條規(guī)定：納稅人按照上述規(guī)定從取得的全部價款和價外費用中扣除支付的分包款，應(yīng)當取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定的合法有效憑證，否則不得扣除。根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2016年第70號規(guī)定：營改增后，土地增值稅納稅人接受建筑安裝服務(wù)取得的增值稅發(fā)票，應(yīng)在發(fā)票的備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地縣（市、區(qū)）名稱及項目名稱，否則不得計入土地增值稅扣除項目金額。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第28號）第十二條，企業(yè)取得私自印制、偽造、變造、作廢、開票方非法取得、虛開、填寫不規(guī)范等不符合規(guī)定的發(fā)票（以下簡稱“不合規(guī)發(fā)票”），以及取得不符合國家法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定的其他外部憑證（以下簡稱“不合規(guī)其他外部憑證”），不得作為稅前扣除憑證。備注欄的內(nèi)容，分為法定備注和自行備注。在法定備注據(jù)實備注的情況下，為了反映一些具體業(yè)務(wù)，開票人可以自行選擇是否備注其他信息。
以總包代發(fā)分包工資為例，分包在為總包開具建筑業(yè)發(fā)票的時候，在備注欄注明項目地址和項目名稱后，也可以備注“其中含總包代分包方通過農(nóng)民工工資專戶代發(fā)工資***元”。但是要注意一下，增值稅發(fā)票備注欄最大可容納230個字符或115個漢字，如果超過規(guī)定長度，開票軟件會自動截取。 財務(wù)工作者無論是在開具發(fā)票還是收取建筑服務(wù)發(fā)票的時候，一定要注意檢查備注欄。未備注或者備注有誤的，一律要求對方作廢發(fā)票并重新開具發(fā)票。畢竟一旦被判定為不合規(guī)發(fā)票，引發(fā)增值稅、土地增值稅及企業(yè)所得稅不能扣除的風(fēng)險，千萬不可大意！
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